Разъяснение от 28.09.2007 г № Б/Н
Некоммерческие организации: порядок государственной регистрации и постановки на налоговый учет; порядок представления в налоговые органы налоговой и бухгалтерской отчетности
Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли основной целью своей деятельности, не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) такие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Некоммерческие организации (далее - НКО) могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
По сведениям Управления Федеральной регистрационной службы по Магаданской области и Чукотскому автономному округу на территории Магаданской области по состоянию на 01.09.2007 зарегистрировано:
1.Общественных объединений - 376, в том числе:
политических партий - 1;
профсоюзов - 0;
общественных организаций - 13.
2.Религиозных организаций - 63.
3.Некоммерческих организаций -133, в том числе:
товариществ собственников жилья - 3;
родовых общин - 6.
(Газета "Северная надбавка", N 36 от 05.09.2007)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ НКО
Порядок государственной регистрации некоммерческих организаций определен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом особенностей, установленных в статье 13.1 Федерального закона N 7-ФЗ.
Так, решение о госрегистрации некоммерческой организации или об отказе принимает Федеральная регистрационная служба (Росрегистрация), а также ее территориальный орган. Формы необходимых документов утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212.
Для государственной регистрации НКО при ее создании в учреждение Росрегистрации или ее территориальный орган представляются:
- заявление, подписанное уполномоченным лицом, с указанием его фамилии, имени, отчества, места жительства и контактных телефонов;
- учредительные документы НКО в трех экземплярах;
- решение о создании НКО и утверждении ее учредительных документов с указанием состава избранных (назначенных) органов в двух экземплярах;
- сведения об учредителях в двух экземплярах;
- документ об уплате госпошлины;
- сведения об адресе (о месте нахождения) постоянно действующего органа НКО, по которому осуществляется связь с данной организацией;
- при использовании в наименовании НКО личного имени гражданина, символики, защищенной законодательством РФ об охране интеллектуальной собственности или авторских прав, а также полного наименования иного юридического лица как части собственного наименования - документы, подтверждающие правомочия на их использование;
- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя - иностранного лица.
Документы, необходимые для государственной регистрации некоммерческой организации, представляются в учреждение Росрегистрации или ее территориальный орган не позднее чем через три месяца со дня принятия решения о создании такой организации.
В соответствии с решением о государственной регистрации, принятым учреждением Росрегистрации или его территориальным органом, Управление ФНС России по Магаданской области вносит в Единый Государственный Реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) сведения о создании НКО.
НКО может быть отказано в государственной регистрации по следующим основаниям, установленным ст. 23.1 Федерального закона N 7-ФЗ:
- учредительные документы данной организации противоречат Конституции РФ и законодательству РФ;
- ранее уже зарегистрирована НКО с таким же наименованием;
- наименование НКО оскорбляет нравственность, национальные и религиозные чувства граждан;
- необходимые для госрегистрации документы представлены не полностью, либо оформлены в ненадлежащем порядке, либо представлены в ненадлежащий орган;
- выступившее в качестве учредителя НКО лицо не может быть учредителем.
ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Некоммерческая организация, которая прошла государственную регистрацию, подлежит постановке на учет в налоговых органах .
Постановка на учет производится на основании сведений о создании организации, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Датой постановки на учет организации является день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Постановка НКО на учет подтверждается выдаваемым налогоплательщику уведомлением по форме N 1-3-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
Система налогов и сборов в России включает в себя:
┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐
│Налог на добычу│ │Налог на добав-│ │Налог на доходы│ │Единый │
│полезных иско-│ │ленную стои-│ │физических лиц │ │социальный │
│паемых (гл. 26│<──┐ │мость (гл. 21│ │(гл. 23 НК РФ) │ ┌─>│налог │
│НК РФ) │ │ │НК РФ) │ │ │ │ │(гл. 24 НК РФ)│
└───────────────┘ │ └───────────────┘ └───────────────┘ │ └──────────────┘
│ /\\ /\\ │
┌──────────────┐ │ │ ┌──────────────────┐ │ │ ┌──────────────┐
│Налог на│ │ └───────┤Федеральные налоги│──┘ │ │Акцизы │
│прибыль │ └────────────────┤ и сборы ├──────────┘ │(гл. 22 НК РФ)│
│организаций │<────────────────────┤ ├─────────────>│ │
│(гл. 25 НК РФ)│ ┌──────────────┤ ├───────┐ │ │
└──────────────┘ │ └─┬────────────────┘ │ └──────────────┘
\\/ │ │
┌───────────────────────────────┐ │ ┌───────────────┐ │ ┌────────────────┐
│Сборы за пользование объектами│ │ │Государствен- │ │ │Водный налог │
│животного мира и за пользование│ │ │ная пошлина│ │ │(гл. 25.2 НК РФ)│
│объектами водных биологических│ └─>│(гл. 25.3 НК РФ│ └───>│ │
│ресурсов (гл. 25.1 НК РФ) │ │ │ │ │
└───────────────────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘
┌──────────────┐
│Региональные │
┌─────────────────┤налоги и сборы│─────────────────┐
│ └───────┬──────┘ │
│ │ │
\\/ \\/ \\/
┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│Транспортный налог│ │Налог на игорный│ │Налог на имущество │
│(гл. 28 НК РФ) │ │бизнес (гл. 29 НК РФ)│ │организаций (гл. 30 НК РФ)│
└──────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────────────┘
┌─────────────────────┐
│Специальные налоговые│
┌──────────────┤ режимы ├──────────────┐
│ └───────────┬─────────┘ │
│ │ │
\\/ \\/ \\/
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────┐
│Система налогобложения│ │Система налогообложения │ │Упрощенная │
│в виде единого налога│ │для сельскохозяйственных │ │система │
│на вмененный доход│ │товаропроизводителей │ │налогообложения │
│для отдельных видов│ │(единый сельскохозяйствен-│ │(гл. 26.2 НК РФ)│
│деятельности │ │ный налог) │ │ │
│(гл. 26.3 НК РФ) │ │(гл. 26.1 НК РФ) │ │ │
└──────────────────────┘ └──────────────────────────┘ └────────────────┘
┌──────────────┐
│Местные налоги│
┌────┤и сборы ├────┐
│ └──────────────┘ │
\\/ \\/
┌───────────────┐ ┌─────────────────────────────┐
│Земельный налог│ │Налог на имущество физических│
│(гл. 31 НК РФ │ │лиц (гл. 23 НК РФ) │
└───────────────┘ └─────────────────────────────┘НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет авансового платежа, расчет сбора) представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу (сбору), подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
Налоговые агенты также представляют в налоговые органы декларации, расчеты, предусмотренные НК РФ в порядке, установленном частью второй НК РФ.
Обращаем Ваше внимание, что НКО, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию. (п. 2 ст. 80 НК РФ; Приказ Минфина России от 10.07.2007 N 62Н).
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы (ст. 119 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Все некоммерческие организации, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, признаются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ
При этом к доходам в целях применения главы 25 НК РФ относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы. Порядок определения доходов от реализации определен ст. 249 НК РФ, перечень внереализационных доходов - ст. 250 НК РФ.
Порядок определения расходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлен ст. ст. 252 - 269 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии со ст. 286 НК РФ налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
П.1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль организаций. Таким образом, НКО обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы, независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль организаций представляются в налоговый орган в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
Согласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе:
- титульного листа (Листа 01),
- листа 02
- листа 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
В соответствии со ст. 143 НК РФ некоммерческие организации относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта налогообложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС не реже одного раза в квартал.
Объект налогообложения, порядок, момент определения налоговой базы, порядок исчисления, уплаты, применения налоговых вычетов прописаны в гл. 21 НК РФ. НКО, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют все права и обязанности плательщиков НДС.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.
Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено 21 главой НК РФ.
Налог на имущество организаций
Налогоплательщиками налога признаются российские организации (ст. 373 НК РФ), поэтому отчетность по налогу представляется независимо от наличия объекта налогообложения. При этом объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).
Обращаем ваше внимание, что ст. 381 НК РФ, а также ст. 3 Закона Магаданской области от 20.11.2003 N 382-ОЗ "О введении на территории Магаданской области налога имущество организаций" установлены льготы по налогу на имущество организаций для отдельных категорий НКО.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).
Согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.
Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224. По итогам отчетных периодов форма представляется в срок не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Транспортный налог
Налогоплательщиками транспортного налога в соответствии со ст. 357 НК РФ являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Таким образом, обязанность представления налоговой отчетности по транспортному налогу возлагается только на этих лиц.
Порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы по транспортному налогу установлен статьями 358, 359 НК РФ.
Ставки транспортного налога и льготы по налогу установлены Законом Магаданской области от 28.11.2002 N 291-ОЗ "О транспортном налоге".
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
На основании п. 363.1. НК РФ налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств:
- налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 13.04.2006 N 69н (с изменениями и дополнениями) - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налоговый расчет по авансовым платежам по налогу по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.03.2006 N 48н (с изменениями и дополнениями) - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Земельный налог
Налогоплательщиками земельного налога признаются НКО, обладающие землей на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 388 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утв. Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н .
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Форма Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждена Приказом Минфина России от 19 мая 2005 г. N 66н (с изменениями и дополнениями).
Специальные налоговые режимы
НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность и применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), в соответствии с главой 26.2 НК РФ представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговые декларации по УСН по итогам отчетных периодов (1 квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года) в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по УСН утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.
При осуществлении видов предпринимательской деятельности, которые в соответствии Решениями представительных органов власти муниципальных районов Магаданской области и г. Магадана облагаются единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, НКО признается налогоплательщиком ЕНВД. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде (а налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год) и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Указанные сведения представляются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (ст. 226 НК РФ).
Единый социальный налог
Налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, организации, производящие начисления в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган расчет авансовых платежей по налогу по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н. Налоговая декларация, форма которой утверждена Приказом Минфина от 31.01.2006 N 19н, представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ОТЧЕТНОСТЬ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, их уплаты, а также представления отчетности определены Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Формирование базы для исчисления СВ на ОПС производится в порядке, аналогичном порядку формирования налоговой базы по ЕСН.
Под расчетным периодом в целях исчисления СВ на ОПС понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов, которыми признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
По итогам отчетных периодов, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в налоговый орган по месту учета организации представляется Расчет авансовых платежей по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н. Декларация по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30н.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Обязанность НКО вести бухгалтерский учет установлена п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ. Согласно ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ организации представляют бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту регистрации.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется НКО в налоговый орган в течение 90 дней по окончании года, и в соответствии со ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" состоит из:
- бухгалтерского баланса (форма N 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
- приложений к ним (формы N 3 - 6);
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки.
Если соответствующие данные отсутствуют, НКО могут не сдавать Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
По итогам квартала, полугодия и 9 месяцев НКО подает в налоговую инспекцию только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
- бухгалтерский баланс (форма N 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
НКО, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Однако по итогам года такие организации сдают в налоговые органы Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
Согласовано
Руководитель Управления
С.В.БАТИЕВСКИЙ
09.10.2007