Разъяснение от 19.02.2008 г № Б/Н
Как получить налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в 2008 году
Физические лица, уплачивающие налог на доходы физических лиц (НДФЛ), имеют возможность уменьшить налоговую базу по этому налогу на сумму налоговых вычетов.
Налоговые вычеты - это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по ставке налога на доходы физических лиц 13%.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлено четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ:
Налоговые вычеты: стандартные
социальные
имущественные
профессиональныеЗаявление о возврате суммы удержанного (уплаченного) НДФЛ может быть подано только в течение 3-х лет со дня удержания (уплаты) указанной суммы налога (основание: п. 7 ст. 78 НК РФ).
1.Стандартные налоговые вычеты
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по его выбору одним из налоговых агентов (работодателей), являющимся источником выплаты дохода. Основанием для предоставления стандартных вычетов являются письменное заявление налогоплательщика (гражданина) и документы, подтверждающие право на вычеты.
Наиболее распространенные виды стандартных налоговых вычетов:
- в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода (календарного года) - предоставляется всем плательщикам НДФЛ - физическим лицам (за исключением тех, кто имеет право на вычеты в размере 500 и 3000 рублей) и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей;
- в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями, приемными родителями. Предоставляется до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 тыс. рублей.
Кроме того, стандартные вычеты в размере 3000 рублей за каждый месяц календарного года предоставляются отдельным категориям граждан, таким, например, как лицам, принимавшим в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, получившим инвалидность или перенесшим лучевую болезнь вследствие этой катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны, а также инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.
Вычет в размере 500 рублей ежемесячно предоставляется, к примеру, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп и пр. А с 1 января 2007 года право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей появилось также и у граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории России: при выполнении задач в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Но это не касается стандартных вычетов, предоставляемых налогоплательщикам-родителям (опекунам, попечителям).
В случае, если в течение налогового периода, то есть календарного года, стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода гражданин может обратиться в налоговый орган, который на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, произведет перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных законодательством размерах.
2.Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты отражают расходы, произведенные плательщиками НДФЛ в течение определенного налогового периода (календарного года), на различные социальные цели, а именно:
Социальные налоговые вычеты: благотворительные цели
лечение и приобретение медикаментов
пенсионное страхование и обеспечение
обучениеПри этом каждый из перечисленных видов расходов может учитываться наряду с другими в целях уменьшения налоговых обязательств по НДФЛ.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании письменного заявления (образец - на стенде в инспекции), которое подается в налоговый орган вместе с налоговой декларацией формы 3-НДФЛ по окончании налогового периода (календарного года) и документов, подтверждающих произведенные расходы.
Социальный налоговый вычет
в связи с расходами на благотворительные цели
Вычет предоставляется в сумме, фактически перечисленной налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, и физкультурно-спортивным, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Но при этом сумма предоставляемого вычета не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Социальные налоговые вычеты
в связи с расходами на обучение и лечение,
а также на пенсионное страхование и обеспечение
ЭТО ВАЖНО! По доходам 2007 года социальные налоговые вычеты в сумме расходов на обучение и лечение, а также в размере расхо- дов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и по договору добровольного пенсионного страхования (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде (календарном году). В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (100 000 рублей). |
Налоговым кодексом Российской Федерации установлено право налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных в календарном году расходов:
- на свое обучение в образовательных учреждениях;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Примечание.
Вычет на обучение детей в размере 50 000 рублей можно будет получить только по тем расходам на обучение, оплата которых произведена начиная с 1 января 2007 года.
При подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в целях получения социального налогового вычета за 2005 или 2006 годы налогоплательщик вправе получить вычет в сумме, не превышающей 38 000 рублей как за свое обучение, так и за обучение детей.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Кроме того, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме, уплаченной им в налоговом периоде (календарном году):
- за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации как ему самому, так и его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет;
- в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
При применении этого социального налогового вычета, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Виды медицинских услуг и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, ограничены Перечнями, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" .
Для получения социального налогового вычета в связи с расходами на лечение и приобретение медикаментов, наряду с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ и заявлением о предоставлении вычета, в налоговый орган представляется справка об оплате медицинских услуг, форма которой и порядок выдачи утверждены совместным Приказом Минздрава и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, а также документы, подтверждающие расходы налогоплательщика.
Примечание.
При подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в целях получения социального налогового вычета за 2005 или 2006 годы, налогоплательщик вправе получить вычет в сумме, не превышающей 38 000 рублей.
С 01.01.2007 налогоплательщики получили право еще на один социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных в течение 2007 года расходов:
- пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);
- страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.
Еще раз обращаем внимание на то, что если декларация по НДФЛ представляется за 2007 год, то должно соблюдаться ограничение на суммы предоставляемых социальных налоговых вычетов: их общая сумма не может превышать за налоговый период 100 000 рублей. Это ограничение распространяется на суммы расходов на обучение и лечение, а также расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионно- го страхования (за исключением расходов на обучение детей нало- гоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение). Сумма вычета на обучение детей не может превышать 50 000 руб- лей; сумма вычета при оплате дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации принимается в размере фактически произведенных расходов. В случае представления декларации за 2005 и 2006 годы вычеты предоставляются в следующих размерах: - в сумме, не превышающей 38 000 рублей - по расходам на свое обучение, на обучение детей, на лечение; - в сумме фактически произведенных расходов - при оплате доро- гостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации. |
3.Имущественные налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в следующих случаях:
- при продаже принадлежащего ему имущества;
- при приобретении или строительстве на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей).
Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества
┌─────────────────────┐ ┌─────────────┐
имущества, комнат, дач, садовых
находившегося домиков или земельных
в участков и долей в
собственности указанном имуществе, а
налогоплате также иного имущества,
льщика менее находившихся в
3х лет собственности
налогоплательщика
более 3х лет |
| ИногоЖилыхдомов,квартир, | |||||
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Примечание.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
ВНИМАНИЕ! Имущественный налоговый вычет не предоставляется индивидуальным предпринимателям при получении ими доходов от продажи имущества, используемого при осуществлении ими предпри- нимательской деятельности. |
Имущественные налоговые вычеты в связи
с расходами на приобретение или строительство жилья
┌───────────────┐
фактически произведенных
налогоплательщиком расходов, а также
в сумме, направленной на погашение
процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и
и фактически израсходованным им на
новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, но не более 1
млн. руб. |
| Вычетпредоставляетсявразмере |
Примечание.
Общий размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья не может превышать 1 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.
ВНИМАНИЕ! Повторное предоставление налогоплательщику имущест- венного налогового вычета не допускается. |
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на вычет налоговым органом. При этом право на получение имущественного вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на получение вычета.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие периоды до полного его использования.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома или доли в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- акт о передаче квартиры, комнаты, доли в них налогоплательщику;
- документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю в них;
- письменное заявление (образец на стенде в инспекции);
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между взаимозависимыми физическими лицами
4.Профессиональные налоговые вычеты
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав принимаемых к вычету расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". К расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная в связи с его профессиональной деятельностью и суммы налогов (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса или адвоката, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от такой деятельности;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих процентах от суммы начисленного дохода:
| - Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - Исполнение произведений литературы и искусства - Создание научных трудов и разработок | 20% |
| - Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30% |
| - Создание произведений скульптуры, монументальнодекоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - Создание музыкальных произведений: опер, балетов, музыкальных комедий, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40% |
| других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25% |
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Получить профессиональные налоговые вычеты можно, подав письменное заявление налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики по окончании налогового периода одновременно с подачей налоговой декларации подают в налоговый орган письменное заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов.
Отдел работы с налогоплательщиками
УФНС России по Магаданской области
19.02.2008